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增值稅納稅申報表解析(一)

來源:廣西瑞林 發布時間:2016-04-26 查看次數:762

增值稅納稅申報表解析(一)

第一部分 概述
一、背景情況
經國務院批準,自201651日起,在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業稅改為繳納增值稅。近日,財政部國家稅務總局下發了《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通》(財稅〔2016〕36,以下簡稱36號文件),其中包括《營業稅改征增值稅試點實施辦》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規》。根據36 號文件及現行增值稅有關規定,國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于發布<納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法>的公(國家稅務總局公告2016年第14)、《國家稅務總局關于發布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公(國家稅務總局公告2016年第15)、《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公(國家稅務總局公告2016年第16)、《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公(國家稅務總局公告2016年第17)、《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公(國家稅務總局公告2016年第18)、《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公(國家稅務總局公告2016年第19)等相關的配套文件。

本次納入營改增范圍的建筑業、房地產業、金融業、生活服務業,涉及納稅人戶數多、行業廣、業態復雜,稅收制度設計上,既要考慮遵循規范的增值稅稅理原則,也要兼顧原有營業稅政策的過渡;既要保證所有營改增行業稅負只減不增,又要兼顧不影響財政體制;既要方便納稅人操作遵從,又要便于稅務機關執行。在方方面面兼顧的前提下,稅收制度上就必然安排了許多過渡性政策,同時也有許多制度上的嘗試和創新。

為配合全面推開營改增試點工作,國家稅務總局制發了《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅后增值稅納稅申報有關事項的公》(國家稅務總局公告2016年第13,以下簡稱13號公告),對全面實施營改增后增值稅納稅申報有關事項進行了明確。

二、公告適用范圍
鑒于自201651日起,將在全國范圍內全面推開營改增試點,13號公告發布的增值稅納稅申報表(以下簡稱申報表)適用于全國范圍所有增值稅納稅人。

三、申報表調整思路
以實現新舊稅制平穩過渡,順利推進營改增改革為原則,兼顧習慣性和適用性。即,考慮到原增值稅納稅人已形成的申報習慣和征管信息系統的既有框架,保持原申報表基本結構和欄次不變;同時考慮到政策的適用性,通過申報表局部調整和增加附表的方法,與全面推開營改增試點相關政策規定相銜接。

四、納稅申報資料
(一)增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)納稅申報表及其附列資料包括:
1.
《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》(以下簡稱主表)。
2.
《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細,以下簡稱《附列資料(一)》)。
3.
《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細,以下簡稱《附列資料(二)》)。
4.
《增值稅納稅申報表附列資料(三)》(服務、不動產和無形資產扣除項目明細,以下簡稱《附列資料(三)》)。
一般納稅人銷售服務、不動產和無形資產,在確定服務、不動產和無形資產銷售額時,按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的,需填報《附列資料(三)》。
其他情況不填寫該附列資料。
5.
《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表,以下簡稱《附列資料(四)》)。
6.
《增值稅納稅申報表附列資料(五)》(不動產分期抵扣計算表,以下簡稱《附列資料(五)》)。
7.
《固定資產(不含不動產)進項稅額抵扣情況表》(以下簡稱《固定資產表》)。
8.
《本期抵扣進項稅額結構明細表》(以下簡稱《進項結構表》)。
9.
《增值稅減免稅申報明細表》(以下簡稱《減免稅明細表》)。

(二)增值稅小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)納稅申報表及其附列資料包括:
1.
《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》(以下簡稱小規模申報主表)。
2.
《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》(以下簡稱小規模申報附列資料)。
小規模納稅人銷售服務,在確定服務銷售額時,按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的,需填報小規模申報附列資料。其他情況不填寫該附列資料。 
3.
《增值稅減免稅申報明細表》。

(三)納稅申報其他資料包括:
1.
已開具的稅控機動車銷售統一發票和普通發票的存根聯。
2.
符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)的抵扣聯。
3.
符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農產品取得的普通發票的復印件。
4.
符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單,書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。
5.
已開具的農產品收購憑證的存根聯或報查聯。
6.
納稅人銷售服務、不動產和無形資產,在確定服務、不動產和無形資產銷售額時,按照有關規定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。
7.
主管稅務機關規定的其他資料。
公告規定,納稅申報表及其附列資料為必報資料。納稅申報其他資料的報備要求由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

(四)增值稅預繳稅款表
公告規定,納稅人跨縣(市)提供建筑服務、房地產開發企業預售自行開發的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產,按規定需要在項目所在地或不動產所在地主管國稅機關預繳稅款的,需填寫《增值稅預繳稅款表》。

第二部分 一般納稅人申報表全面實施營改增后,一般納稅人納稅申報資料調整為了1主表8附表,在填寫的整體難度上有所增加。需要注意的是,自20166月份申報期起,從事輪胎、酒精、摩托車等產品生產的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時不需要再報送《部分產品銷售統計表》。
第一節 申報表主表一、表式及主要變化
(一)表式

[轉載]總局貨勞司營改增培訓參考資料:增值稅納稅申報表解析(一)
 

(二)主要變化
表式結構未做調整,僅對表頭部分的文字表述進行了調整,即將原表中“一般貨物、勞務和應稅服務”、即征即退貨物、勞務和應稅服務”的表述,分別改為“一般項目”、“即征即退項目”。具體見下圖:

[轉載]總局貨勞司營改增培訓參考資料:增值稅納稅申報表解析(一)

二、填寫要點
掛賬留抵稅額的填報是申報表主表填報的主要難點。上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”大于零,且兼有營改增服務、不動產和無形資產的納稅人。即在試點實施之日前,僅按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人,截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額需要進行掛賬處理。
申報表主表中的第13欄“上期留抵稅額”、第18欄“實際抵扣稅額”、第20欄“期末留抵稅額”的“一般項目”列“本年累計”專用于掛賬留抵稅額的填寫。
【填寫案例一】某市納稅人為增值稅一般納稅人,在201651日前,僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅,截止2016430日期末留抵稅額10萬元。20165月,發生17%貨物及勞務銷項稅額20萬元,發生11%服務、不動產和無形資產的銷項稅額30萬元,本月發生的進項稅額為30萬元。
2016
5月(稅款所屬期)申報表主表填報方法:

[轉載]總局貨勞司營改增培訓參考資料:增值稅納稅申報表解析(一)

注:為方便舉例說明,在填寫案例中只截取了申報表的部分欄次(下同),
填寫的數據可能存在不完整的情況。
1.
本月主表第13欄“上期留抵稅額”,本欄“一般項目”列“本月數”填寫“0”;“本年累計”填寫“100000”,即將上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“本月數”,結轉到本欄。
2.
主表第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”在填寫時,需要進行計算,具體步驟如下:
第一步,計算出當期一般計稅方法的應納稅額。用第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”。計算過程:
應納稅額=銷項稅額-進項稅額=500000-300000=200000
第二步:計算出當期一般貨物及勞務銷項稅額比例。要用到《附列資料(一)》中數據。

[轉載]總局貨勞司營改增培訓參考資料:增值稅納稅申報表解析(一)

計算過程:一般貨物及勞務銷項稅額比例=(《附列資料(一)》第10列第1、3行之和-10列第6行)÷主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”×100=200000÷500000×100=40%。
第三步:計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額。計算過程:
一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額=一般計稅方法的應納稅額×一般貨物及勞務銷項稅額比例=200000×40%=80000
第四步:將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數據相比較,取二者中小的數據。
80000<100000
經過上述計算,主表第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”應當填寫80000。

3. 
主表第19欄“應納稅額”“一般項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。
即:500000-300000-80000=120000
4.
20欄“期末留抵稅額” “一般項目”列“本年累計”本欄“一般項目”列“本年累計”=第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”-18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。

即:100000-80000=20000。
20000 元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額,可以結轉至下期繼續在貨物及勞務的銷項稅額中抵扣。

三、填寫說明詳解
(一)“稅款所屬時間”:指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間,應填寫具體的起止年、月、日。
(二)“填表日期”:指納稅人填寫本表的具體日期。
(三)“納稅人識別號”:填寫納稅人的稅務登記證件號碼。
(四)“所屬行業”:按照國民經濟行業分類與代碼中的小類行業填寫。
(五)“納稅人名稱”:填寫納稅人單位名稱全稱。
(六)“法定代表人姓名”:填寫納稅人法定代表人的姓名。
(七)“注冊地址”:填寫納稅人稅務登記證件所注明的詳細地址。
(八)“生產經營地址”:填寫納稅人實際生產經營地的詳細地址。
(九)“開戶銀行及賬號”:填寫納稅人開戶銀行的名稱和納稅人在該銀行的結算賬戶號碼。
(十)“登記注冊類型”:按納稅人稅務登記證件的欄目內容填寫。
(十一)“電話號碼”:填寫可聯系到納稅人的常用電話號碼。
(十二)“即征即退項目”列:填寫納稅人按規定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務和服務、不動產、無形資產的征(退)稅數據。
(十三)“一般項目”列:填寫除享受增值稅即征即退政策以外的貨物、勞務和服務、不動產、無形資產的征(免)稅數據。
(十四)“本年累計”列:一般填寫本年度內各月“本月數”之和。其中,第13、20、25、32、36、38欄及第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列的“本年累計”分別按本填寫說明第(二十七)(三十四)(三十九)(四十六)(五十)(五十二)(三十二)條要求填寫。

(十五)第1欄“(一)按適用稅率計稅銷售額”:填寫納稅人本期按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額,包含:在財務上不作銷售但按稅法規定應繳納增值稅的視同銷售和價外費用的銷售額;外貿企業作價銷售進料加工復出口貨物的銷售額;稅務、財政、審計部門檢查后按一般計稅方法計算調整的銷售額。
營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產有扣除項目的,本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。
【政策鏈接】根據36 號文件附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(以下簡稱《試點有關事項的規定》,扣除項目情形有:
1. 
金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現負差的,不得轉入下一個會計年度。
2. 
經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。
3. 
融資租賃和融資性售后回租業務。
1)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資租賃服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
2)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資性售后回租服務,以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額作為銷售額。
4. 
試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
5. 
試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。
6. 
試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
7. 
房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
8. 
一般納稅人銷售其2016430日前取得(不含自建)的不動產,選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額。
本欄“一般項目”列“本月數”=《附列資料(一)》第9列第1 5行之和-9列第6、7行之和;本欄“即征即退項目”列“本月數”=《附列資料(一)》第9列第6、7行之和。

(十六)第2欄“其中:應稅貨物銷售額”:填寫納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應稅貨物的銷售額。包含在財務上不作銷售但按稅法規定應繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額,以及外貿企業作價銷售進料加工復出口貨物的銷售額。
(十七)第3欄“應稅勞務銷售額”:填寫納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應稅勞務的銷售額。
(十八)第4欄“納稅檢查調整的銷售額”:填寫納稅人因稅務、財政、審計部門檢查,并按一般計稅方法在本期計算調整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務和服務、不動產、無形資產,經納稅檢查屬于偷稅的,不填入“即征即退項目”列,而應填入“一般項目”列。
營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產有扣除項目的,本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。
本欄“一般項目”列“本月數”=《附列資料(一)》第7列第1 5行之和。
(十九)第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”:填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。包含納稅檢查調整按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。
營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產有扣除項目的,本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額;服務、不動產和無形資產按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構,其當期按預征率計算繳納增值稅的銷售額也填入本欄。
本欄“一般項目”列“本月數”≥《附列資料(一)》第9列第8 13b 行之和-9列第14、15行之和;本欄“即征即退項目”列“本月數”≥《附列資料(一)》第9列第14、15行之和。
(二十)第6欄“其中:納稅檢查調整的銷售額”:填寫納稅人因稅務、財政、審計部門檢查,并按簡易計稅方法在本期計算調整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務和服務、不動產、無形資產,經納稅檢查屬于偷稅的,不填入“即征即退項目”列,而應填入“一般項目”列。
營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產有扣除項目的,本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。
(二十一)第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”:填寫納稅人本期適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、勞務和服務、無形資產的銷售額。

營業稅改征增值稅的納稅人,服務、無形資產有扣除項目的,本欄應填寫扣除之前的銷售額。
本欄“一般項目”列“本月數”=《附列資料(一)》第9列第16、17行之和。
(二十二)第8欄“免稅銷售額”:填寫納稅人本期按照稅法規定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額,但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的銷售額。
營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產有扣除項目的,本欄應填寫扣除之前的免稅銷售額。
本欄“一般項目”列“本月數”=《附列資料(一)》第9列第18、19行之和。
(二十三)第9欄“其中:免稅貨物銷售額”:填寫納稅人本期按照稅法規定免征增值稅的貨物銷售額及適用零稅率的貨物銷售額,但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法出口貨物的銷售額。
(二十四)第10欄“免稅勞務銷售額”:填寫納稅人本期按照稅法規定免征增值稅的勞務銷售額及適用零稅率的勞務銷售額,但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的勞務的銷售額。
(二十五)第11欄“銷項稅額”:填寫納稅人本期按一般計稅方法計稅的貨物、勞務和服務、不動產、無形資產的銷項稅額。
營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產有扣除項目的,本欄應填寫扣除之后的銷項稅額。
本欄“一般項目”列“本月數”=《附列資料(一)》(第10列第1、3行之和-10列第6行)+(第14列第2、4、5行之和-14列第7行);
本欄“即征即退項目”列“本月數”=《附列資料(一)》第10列第6+14列第7行。
(二十六)第12欄“進項稅額”:填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。
本欄“一般項目”列“本月數”+“即征即退項目”列“本月數”=《附列資料(二)》第12欄“稅額”。

(二十七)第13欄“上期留抵稅額”
【政策鏈接】根據《試點有關事項的規定》,原增值稅一般納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)繳納增值稅的納稅人]兼有銷售服務、無形資產或者不動產的,截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。
1.上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人,按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”。

上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”大于零,且兼有營業稅改征增值稅服務、不動產和無形資產的納稅人(下同)。
其試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”,以下稱為貨物和勞務掛賬留抵稅額。
1)本欄“一般項目”列“本月數”:試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”;以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本月數”填寫。
2)本欄“一般項目”列“本年累計”:反映貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額。試點實施之日的稅款所屬期按試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”填寫;以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”填寫。
3)本欄“即征即退項目”列“本月數”:按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退項目”列“本月數”填寫。
2.其他納稅人,按以下要求填寫本欄“本月數”和“本年累計”。

其他納稅人是指除上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人之外的納稅人(下同)。
1)本欄“一般項目”列“本月數”:按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本月數”填寫。
2)本欄“一般項目”列“本年累計”:填寫“0”。
3)本欄“即征即退項目”列“本月數”:按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退項目”列“本月數”填寫。

(二十八)第14欄“進項稅額轉出”:填寫納稅人已經抵扣,但按稅法規定本期應轉出的進項稅額。
本欄“一般項目”列“本月數”+“即征即退項目”列“本月數”=《附列資料(二)》第13欄“稅額”。
(二十九)第15欄“免、抵、退應退稅額”:反映稅務機關退稅部門按照出口貨物、勞務和服務、無形資產免、抵、退辦法審批的增值稅應退稅額。

(三十)第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”:填寫稅務、財政、審計部門檢查,按一般計稅方法計算的納稅檢查應補繳的增值稅稅額。
本欄“一般項目”列“本月數”≤《附列資料(一)》第8列第1 5行之和+《附列資料(二)》第19欄。
(三十一)第17欄“應抵扣稅額合計”:填寫納稅人本期應抵扣進項稅額的合計數。按表中所列公式計算填寫。

(三十二)第18欄“實際抵扣稅額”
1.上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人,按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”。

1)本欄“一般項目”列“本月數”:按表中所列公式計算填寫。
2)本欄“一般項目”列“本年累計”:填寫貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數額。將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數據相比較,取二者中小的數據。
其中:貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額=第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”;
一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額=(第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”)×一般貨物及勞務銷項稅額比例;
一般貨物及勞務銷項稅額比例=(《附列資料(一)》第10列第1、3行之和-10列第6行)÷第11欄“銷項稅額”
“一般項目”列“本月數”×100%。
3)本欄“即征即退項目”列“本月數”:按表中所列公式計算填寫。
2.其他納稅人,按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”:

1)本欄“一般項目”列“本月數”:按表中所列公式計算填寫。
2)本欄“一般項目”列“本年累計”:填寫“0”。
3)本欄“即征即退項目”列“本月數”:按表中所列公式計算填寫。

(三十三)第19欄“應納稅額”:反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。按以下公式計算填寫:
1.本欄“一般項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。

2.本欄“即征即退項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”。

(三十四)第20欄“期末留抵稅額”
1.上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人,按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”:

1)本欄“一般項目”列“本月數”:反映試點實施以后,貨物、勞務和服務、不動產、無形資產共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計算填寫。
2)本欄“一般項目”列“本年累計”:反映貨物和勞務掛賬留抵稅額,在試點實施以后抵減一般貨物和勞務應納稅額后的余額。按以下公式計算填寫:
本欄“一般項目”列“本年累計”=第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”-18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。
3)本欄“即征即退項目”列“本月數”:按表中所列公式計算填寫。
2.其他納稅人,按以下要求填寫本欄“本月數”和“本年累計”:

1)本欄“一般項目”列“本月數”:按表中所列公式計算填寫。
2)本欄“一般項目”列“本年累計”:填寫“0”。
3)本欄“即征即退項目”列“本月數”:按表中所列公式計算填寫。

(三十五)第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”:
反映納稅人本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額,但不包括按簡易計稅方法計算的納稅檢查應補繳稅額。按以下公式計算填寫:
本欄“一般項目”列“本月數”=《附列資料(一)》(第10列第8、9a、10、11行之和-10列第14行)+(第14列第9b、12、13a、13b 行之和-14列第15行)
本欄“即征即退項目”列“本月數”=《附列資料(一)》第10列第14+14列第15行。

營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構,應將預征增值稅額填入本欄。預征增值稅額=應預征增值稅的銷售額×預征率。

(三十六)第22欄“按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額”:填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查并按簡易計稅方法計算的納稅檢查應補繳稅額。
(三十七)第23欄“應納稅額減征額”:填寫納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額。包含按照規定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費。
當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和時,按本期第19欄與第21欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

(三十八)第24欄“應納稅額合計”:反映納稅人本期應繳增值稅的合計數。按表中所列公式計算填寫。
(三十九)第25欄“期初未繳稅額(多繳為負數)”:“本月數”按上一稅款所屬期申報表第32欄“期末未繳稅額(多繳為負數)”“本月數”填寫?!氨灸昀奐啤卑瓷夏甓茸詈笠桓鏊翱釧羝諫甌ū淼?SPAN lang=EN-US style="FONT-SIZE: 10.5pt; FONT-FAMILY: 宋體; COLOR: #000000">32欄“期末未繳稅額(多繳為負數)”“本年累計”填寫。

(四十)第26欄“實收出口開具專用繳款書退稅額”:本欄不填寫。
(四十一)第27欄“本期已繳稅額”:反映納稅人本期實際繳納的增值稅額,但不包括本期入庫的查補稅款。按表中所列公式計算填寫。
(四十二)第28欄“①分次預繳稅額”:填寫納稅人本期已繳納的準予在本期增值稅應納稅額中抵減的稅額。
營業稅改征增值稅的納稅人,分以下幾種情況填寫:
1.
服務、不動產和無形資產按規定匯總計算繳納增值稅的總機構,其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的分支機構已繳納的稅款,按當期實際可抵減數填入本欄,不足抵減部分結轉下期繼續抵減。
2.
銷售建筑服務并按規定預繳增值稅的納稅人,其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款,按當期實際可抵減數填入本欄,不足抵減部分結轉下期繼續抵減。
3.
銷售不動產并按規定預繳增值稅的納稅人,其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款,按當期實際可抵減數填入本欄,不足抵減部分結轉下期繼續抵減。
4.
出租不動產并按規定預繳增值稅的納稅人,其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款,按當期實際可抵減數填入本欄,不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

(四十三)第29欄“②出口開具專用繳款書預繳稅額”:本欄不填寫。
(四十四)第30欄“③本期繳納上期應納稅額”:填寫納稅人本期繳納上一稅款所屬期應繳未繳的增值稅額。
(四十五)第31欄“④本期繳納欠繳稅額”:反映納稅人本期實際繳納和留抵稅額抵減的增值稅欠稅額,但不包括繳納入庫的查補增值稅額。
(四十六)第32欄“期末未繳稅額(多繳為負數)”:“本月數”反映納稅人本期期末應繳未繳的增值稅額,但不包括納稅檢查應繳未繳的稅額。按表中所列公式計算填寫?!氨灸昀奐啤庇搿氨駒率畢嗤?。
(四十七)第33欄“其中:欠繳稅額(≥0)”:反映納稅人按照稅法規定已形成欠稅的增值稅額。按表中所列公式計算填寫。
(四十八)第34欄“本期應補(退)稅額”:反映納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數額。按表中所列公式計算填寫。
(四十九)第35欄“即征即退實際退稅額”:反映納稅人本期因符合增值稅即征即退政策規定,而實際收到的稅務機關退回的增值稅額。
(五十)第36欄“期初未繳查補稅額”:“本月數”按上一稅款所屬期申報表第38欄“期末未繳查補稅額”“本月數”填寫?!氨灸昀奐啤卑瓷夏甓茸詈笠桓鏊翱釧羝諫甌ū淼?SPAN lang=EN-US style="FONT-SIZE: 10.5pt; FONT-FAMILY: 宋體; COLOR: #000000">38欄“期末未繳查補稅額”“本年累計”填寫。
(五十一)第37欄“本期入庫查補稅額”:反映納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查而實際入庫的增值稅額,包括按一般計稅方法計算并實際繳納的查補增值稅額和按簡易計稅方法計算并實際繳納的查補增值稅額。
(五十二)第38欄“期末未繳查補稅額”:“本月數”反映納稅人接受納稅檢查后應在本期期末繳納而未繳納的查補增值稅額。按表中所列公式計算填寫,“本年累計”與“本月數”相同。

第二節 附列資料(一)一、表式及主要變化
(一)表式

[轉載]總局貨勞司營改增培訓參考資料:增值稅納稅申報表解析(一)

(二)主要變化
將原表中有關“有形動產租賃服務”、“應稅服務”的表述,統一修改為“服務、不動產和無形資產”,共涉及6個欄次。將簡易計稅欄目中的第9行拆分為9a、9b,滿足新增5%征收率的“服務、不動產和無形資產”的填報。

二、填寫要點
(一)在填寫各行時,按照稅率或征收率對當期銷售額、銷項(應納)稅額進行歸集,同一稅率或征收率的貨物及加工修理修配勞務銷售和服務、不動產和無形資產要分別填寫在對應欄次。
(二)按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構試點納稅人,需要將預征增值稅銷售額、預征增值稅應納稅額。填寫第13a 13c 行“預征率%”的對應欄次。其中,第13a 行“預征率%”適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構試點納稅人;第13b、13c 行“預征率%”適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。
13a 13c 行第1 6列按照銷售額和銷項稅額的實際發生數填寫。
13a 13c 行第14列,納稅人按“應預征繳納的增值稅=應預征增值稅銷售額×預征率”公式計算后據實填寫。

三、填寫說明詳解
(一)“稅款所屬時間”“納稅人名稱”的填寫同主表。

(二)各列說明
1.1 
2列“開具增值稅專用發票”:反映本期開具增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票,下同)的情況。
2.3 
4列“開具其他發票”:反映除增值稅專用發票以外本期開具的其他發票的情況。
3.5 
6列“未開具發票”:反映本期未開具發票的銷售情況。
4.7 
8列“納稅檢查調整”:反映經稅務、財政、審計部門檢查并在本期調整的銷售情況。
5.9 
11列“合計”:按照表中所列公式填寫。
營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產有扣除項目的,第1 11列應填寫扣除之前的征(免)稅銷售額、銷項(應納)稅額和價稅合計額。
6.12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”:營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產有扣除項目的,按《附列資料(三)》第5列對應各行次數據填寫,其中本列第5欄等于《附列資料(三)》第5列第3行與第4行之和;服務、不動產和無形資產無扣除項目的,本列填寫“0”。其他納稅人不填寫。

營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構,當期服務、不動產和無形資產有扣除項目的,填入本列第13行。
7.13列“扣除后”“含稅(免稅)銷售額”:營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產有扣除項目的,本列各行次=第11列對應各行次-12列對應各行次。其他納稅人不填寫。

8.14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”:營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產有扣除項目的,按以下要求填寫本列,其他納稅人不填寫。

1)服務、不動產和無形資產按照一般計稅方法計稅本列各行次=第13列÷(100%+對應行次稅率)×對應行次稅率
本列第7行“按一般計稅方法計稅的即征即退服務、不動產和無形資產”不按本列的說明填寫。具體填寫要求見“各行說明”第2 條第(2)項第③點的說明。
2)服務、不動產和無形資產按照簡易計稅方法計稅本列各行次=第13列÷(100%+對應行次征收率)×對應行次征收率
本列第13行“預征率%”不按本列的說明填寫。具體填寫要求見“各行說明”第4 條第(2)項。
3)服務、不動產和無形資產實行免抵退稅或免稅的,本列不填寫。

(三)各行說明
1.1 
5行“一、一般計稅方法計稅”“全部征稅項目”各行:按不同稅率和項目分別填寫按一般計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人,本部分數據中既包括即征即退征稅項目,又包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。
2.6 
7行“一、一般計稅方法計稅”“其中:即征即退項目”各行:只反映按一般計稅方法計算增值稅的即征即退項目。按照稅法規定不享受即征即退政策的納稅人,不填寫本行。即征即退項目是全部征稅項目的其中數。
1)第6行“即征即退貨物及加工修理修配勞務”:反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物和加工修理修配勞務。本行不包括服務、不動產和無形資產的內容。
①本行第9列“合計”“銷售額”欄:反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務的不含稅銷售額。該欄不按第9列所列公式計算,應按照稅法規定據實填寫。
②本行第10列“合計”“銷項(應納)稅額”欄:反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務的銷項稅額。該欄不按第10列所列公式計算,應按照稅法規定據實填寫。
2)第7行“即征即退服務、不動產和無形資產”:反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務、不動產和無形資產。本行不包括貨物及加工修理修配勞務的內容。
①本行第9列“合計”“銷售額”欄:反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務、不動產和無形資產的不含稅銷售額。服務、不動產和無形資產有扣除項目的,按扣除之前的不含稅銷售額填寫。該欄不按第9列所列公式計算,應按照稅法規定據實填寫。
②本行第10列“合計”“銷項(應納)稅額”欄:反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務、不動產和無形資產的銷項稅額。服務、不動產和無形資產有扣除項目的,按扣除之前的銷項稅額填寫。該欄不按第10列所列公式計算,應按照稅法規定據實填寫。
③本行第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”欄:反映按一般計稅方法征收增值稅且享受即征即退政策的服務、不動產和無形資產實際應計提的銷項稅額。服務、不動產和無形資產有扣除項目的,按扣除之后的銷項稅額填寫;服務、不動產和無形資產無扣除項目的,按本行第10列填寫。該欄不按第14列所列公式計算,應按照稅法規定據實填寫。
3.8 
12行“二、簡易計稅方法計稅”“全部征稅項目”各行:按不同征收率和項目分別填寫按簡易計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人,本部分數據中既包括即征即退項目,也包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。
4.13a 
13c 行“二、簡易計稅方法計稅”“預征率%”:
反映營業稅改征增值稅的納稅人,服務、不動產和無形資產按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構,預征增值稅銷售額、預征增值稅應納稅額。其中,第13a 行“預征率%”適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構試點納稅人;第13b、13c 行“預征率%”適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。
1)第13a 13c 行第1 6列按照銷售額和銷項稅額的實際發生數填寫。
2)第13a 13c 行第14列,納稅人按“應預征繳納的增值稅=應預征增值稅銷售額×預征率”公式計算后據實填寫。
5.14 
15行“二、簡易計稅方法計稅”“其中:即征即退項目”各行:只反映按簡易計稅方法計算增值稅的即征即退項目。按照稅法規定不享受即征即退政策的納稅人,不填寫本行。即征即退項目是全部征稅項目的其中數。
1)第14行“即征即退貨物及加工修理修配勞務”:反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務。本行不包括服務、不動產和無形資產的內容。
①本行第9列“合計”“銷售額”欄:反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務的不含稅銷售額。該欄不按第9列所列公式計算,應按照稅法規定據實填寫。
②本行第10列“合計”“銷項(應納)稅額”欄:反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務的應納稅額。該欄不按第10列所列公式計算,應按照稅法規定據實填寫。
2)第15行“即征即退服務、不動產和無形資產”:反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務、不動產和無形資產。本行不包括貨物及加工修理修配勞務的內容。
①本行第9列“合計”“銷售額”欄:反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務、不動產和無形資產的不含稅銷售額。服務、不動產和無形資產有扣除項目的,按扣除之前的不含稅銷售額填寫。該欄不按第9列所列公式計算,應按照稅法規定據實填寫。
②本行第10列“合計”“銷項(應納)稅額”欄:反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務、不動產和無形資產的應納稅額。服務、不動產和無形資產有扣除項目的,按扣除之前的應納稅額填寫。該欄不按第10列所列公式計算,應按照稅法規定據實填寫。
③本行第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”欄:反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務、不動產和無形資產實際應計提的應納稅額。服務、不動產和無形資產有扣除項目的,按扣除之后的應納稅額填寫;服務、不動產和無形資產無扣除項目的,按本行第10列填寫。
6.16行“三、免抵退稅”“貨物及加工修理修配勞務”:

反映適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務。
7.17行“三、免抵退稅”“服務、不動產和無形資產”:

反映適用免、抵、退稅政策的服務、不動產和無形資產。
8.18行“四、免稅”“貨物及加工修理修配勞務”:

反映按照稅法規定免征增值稅的貨物及勞務和適用零稅率的出口貨物及勞務,但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的出口貨物及勞務。
9.19行“四、免稅”“服務、不動產和無形資產”:

反映按照稅法規定免征增值稅的服務、不動產、無形資產和適用零稅率的服務、不動產、無形資產,但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的服務、不動產和無形資產。

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