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納稅隨談筆記——企業所得稅匯算清繳之(5)“捐贈支出”的調整

來源:廣西瑞林 發布時間:2017-03-13 查看次數:1175

何獻華 

廣西瑞林稅務師事務所 

廣西瑞和緣稅務師事務所

2017年3月12日

一年一度的企業所得稅匯算清繳已拉開帷幕,企業應當自年度終了之日起五個月內,向主管稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳。即2016年度企業所得稅匯算清繳截止日為2017年5月31日。

以下簡單扼要地介紹“捐贈支出”的調整涉及的稅收法規。

企業發生的捐贈支出填入《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》“A105000  納稅調整項目明細表”中的 “二、扣除類調整項目”“(五)捐贈支出(填寫A105070)”以及填寫“A105070  捐贈支出納稅調整明細表”。

 捐贈支出”的調整涉及的稅收法規如下:

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第九條 企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。

2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議決定對《中華人民共和國企業所得稅法》第九條修改為:“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除?!?本決定自公布之日起施行。

【值得注意的是:(1)“超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除?!筆前疵磕昴甓壤笞芏畹?2%標準內扣除?(類似“廣告宣傳費”的扣除)還是每年全額扣除?拭目以待。(2)“本決定自公布之日起施行”,即2016年度企業所得稅匯算清繳不適用?!?/SPAN>

2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)

第五十一條 企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團體,是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體:……

第五十三條 企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

3、《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號)全文。

《財政部 國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2009]124號)

4、《財政部國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》(財稅〔2010〕45號)全文。

5、《財政部關于印發<公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法>的通知》(財綜〔2010〕112號)全文

6、《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調整事項的通知》(財稅〔2015〕141號)全文

財政部、國家稅務總局、民政部每年均聯合下發文件確認公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體,并以公告形式發布名單。

國家層面:

財稅[2009]85號關于公布2008年度 2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(2009年8月20日)

財稅[2010]69號關于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(2010年9月30日)

財稅[2010]97號關于中華全國總工會公益性捐贈稅前扣除資格的通知(2010年10月25日):中華全國總工會具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈稅前扣除的資格。

財稅[2011]30號關于公布2010年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(2011年5月24日)

財稅[2011]45號關于公布2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(2011年6月3日)

財稅[2012]26號關于公布2011年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(2012年4月20日)

財稅[2012]47號關于確認中華全國總工會和中國紅十字會總會2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知(2012年5月24日)

財稅[2013]10號關于公布獲得2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(2013年3月8日)

財稅[2013]22號關于確認實事助學基金會2013年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知(2013年5月21日)

財稅[2013]29號關于確認中國紅十字會總會中華全國總工會和中國宋慶齡基金會2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知(2013年5月2日)

財稅[2013]69號關于公布獲得2013年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(2013年11月11日)

財稅[2013]79號關于確認中國紅十字會總會中華全國總工會中國宋慶齡基金會和中國國際人才交流基金會2013年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知(2013年10月30日)

財稅[2014]36號關于公布獲得2013年度第二批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(2014年5月7日)

財稅[2014]69號關于公布獲得2014年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格(2014年11月24日)

財稅[2015]1號關于確認中國紅十字會總會中華全國總工會 中國宋慶齡基金會和中國國際人才交流基金會2014年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知(2015年1月15日)

財政部國家稅務總局民政部公告2015年第103號關于2014年度公益性社會團體捐贈稅前扣除資格名單(第二批)公告(2015年12月31日)

財政部國家稅務總局民政部公告2016年第155號關于2015年度公益性社會團體捐贈稅前扣除資格名單的公告(2016年12月14日)

財政部國家稅務總局民政部公告2017年第23號關于2016年度第一批公益性社會團體捐贈稅前扣除資格名單的公告(2017年1月18日)

廣西壯族自治區:

桂財稅[2016]32號關于確認百色市慈善總會2016年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知

……

綜上,企業發生公益性捐贈支出稅前扣除,應備齊:

【捐贈“路徑”及獲取的“票據”】

(1)通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體的捐贈

或,通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的捐贈;

(2)省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據;

或,加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。

2017年3月12日

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